《瑞安市财政国库集中支付管理办法》

瑞安市财政国库集中支付管理办法

国库集中支付会计核算办法

国库集中收付制度改革改变的是财政支付方式，所以财政总预算会计核算变化不大，只是收入和支出的核算时间和方式上有些变化，但是，预算单位会计核算变化较大。

一、财政总预算会计核算

（一）财政总预算会计对财政直接支付的资金，根据国库集中支付中心会计每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与人行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：国库存款

（二）财政总预算会计对财政授权支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与人行汇总划款凭证及支付中心按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”核对无误后，列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：国库存款

（三）财政总预算会计对经财政核准的单位预算结余资1

金，分上下年度对直接支付和授权支付的资金进行会计核算，账务处理如下：

1、当年年终，根据经财政核准的“预算单位年终结余资金申报核定表”，按权责发生制列支时，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位

2、下年度单位实际支用后冲减挂账，会计分录为：借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位

贷：国库存款

二、财政国库集中支付机构执行会计核算

（一）财政国库支付执行机构会计总账科目

“财政零余额账户存款”和“已结报支出”属于财政国库支付执行机构会计核算的内容。国库集中支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。根据财政国库支付核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出”会计总账科目，并设立预算支出明细账。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”分预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。

“财政零余额账户存款”科目用于核算国库支付中心在代2

理银行办理财政直接支付金额。本科目贷方登记国库支付中心当天发生直接支付金额；借方登记当天国库单一账户存款划入冲销金额；当日资金结算后本科目余额为零。

“己结报支出”科目用于核算财政国库资金己结清的支出金额，本科目贷方登记当日与国库单一账户结清的支出数额；借方登记年终一般预算支出和基金预算支出的冲转数；当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。

（二）直接支付会计核算

国库支付中心为预算单位直接支付款项时，根据银行反馈的《财政直接支付凭证》回执联，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出——财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

国库支付中心每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”与人行国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出——财政直接支付

（三）授权支付会计核算

国库支付中心对于授权支付的款项，根据代理银行报来

的“财政授权支出日报表”，与人行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出——单位零余额账户额度

贷：已结报支出——财政授权支付

（四）年终结账

国库支付中心对年终财政核准的单位预算结余资金，分上下年度对直接支付和授权支付的资金分别进行会计核算。

1、对直接支付资金的账务处理如下：

（1）当年年终，根据财政核准的《预算单位年终结余资金申报核定表》，按权责发生制列支，同时视同支付凭证清算，将已结报支出挂账，会计分录分别为：

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位借：暂付款——结转预算结余——＊＊单位

贷：已结报支出——财政直接支付

（2）下年度单位实际支用后，根据银行支付凭证回执联冲减挂账，并将“预算支出结算清单”与人行划款凭证核对无误后进行清算，会计分录分别为：

借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位

贷：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款

贷：暂付款——结转预算结余——＊＊单位

2、对授权支付资金的账务处理如下：

（1）当年年终，根据财政核准的《预算单位年终结余资金申报核定表》，按权责发生制列支，同时视同支付凭证清算，将已结报支出挂账，会计分录分别为：

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位借：暂付款——结转预算结余——＊＊单位

贷：已结报支出——财政授权支付

（2）下年度单位实际支用后，根据代理银行报来的“财政授权支出日报表”，与人行国库划款凭证核对无误后，冲减挂账，会计分录为：

借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位

贷：暂付款——结转预算结余——＊＊单位

（五）年终，国库支付中心将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：

借：已结报支出

贷：一般预算支出或基金预算支出

（六）国库支付中心对批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。

三、行政单位会计核算

改革后，行政单位会计核算有两个方面新的内容：一是新增了“零余额账户用款额度”的核算内容：二是新增了无货币资金收入和支出业务的拨入经费和经费支出的核算内容。

（一）“零余额账户用款额度”的会计核算

在授权支付方式下，预算单位在计划环节和支付环节都要进行账务处理：

为了核算在授权支付方式下财政部门给预算单位下达的用款额度的使用情况，在行政单位会计的资产账户中增加一个“零余额账户用款额度”账户。该账户借方用来反映财政授权的支出额度，贷方用来反映用款单位已经签发的支出数，即额度的减少数，余额一般在借方，表示尚未支用的额度。

1、对财政下达的授权支付额度，预算单位分别根据代理银行盖章的“财政授权支付额度到账通知书”与分月用款计划核对后记账。

借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费——财政授权支付

2、预算单位从零余额账户支付时，会计分录为：

借：经费支出、库存材料等

贷：零余额账户用款额度

3、预算单位从零余额账户提取现金时：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

支用现金时：

借：经费支出、库存材料等

贷：现金

（二）在直接支付方式下出现了无货币资金收入和支出业务的拨入经费和经费支出的核算内容。

当财政部门将款项直接支付到用款单位或劳务供应商时，在账务处理上，预算单位根据已审批的原始发票和相关附件以及市财政返回的《财政直接支付申请书》、代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》记账。

会计分录为：

借：经费支出、库存材料等

贷：拨入经费——财政直接支付（财政在确认支出时，预算单位同时确认拨入经费）

如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时

借记“固定资产”

贷记“固定基金”科目。

（三）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总，由主管部门上报市财政局。

实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级单位在汇总资产负债表时，仍要将上下级之间的对应科目数字进行冲销处理，根据年终结账前的会计报表编制。

4、每月5日前，预算单位分预算科目类、款、项汇总所属各级预算单位上月“单位零余额账户”支出情况（含电子文档）以及提取现金的分类、款、项实际支出数，报国库支付中心，并将已提取未支用的现金数额单独反映。

（三）预算单位在处理完当月账务后，应就其“零余额账户”与代理银行核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。

（四）年终，国库集中支付系统设置10天的整理期，用于处理未达账项、核定预算结余资金等事宜。在整理期结束后，财政总预算会计、国库支付中心会计、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关账务必须完全一致。