《事业单位内部控制探讨》

事业单位内部控制探讨

摘要。近几年政府努力加强行政事业单位管理制度改革，加强政府内部管理机制，严格打击行政内部腐败贪污事件。与内部控制能有效监督管理企业内部一样，它也能够有效地协助行政事业单位进行内部监控、防范舞弊，政府部门应当对其进行系统性研究与分析。

关键词：行政事业单位;内部控制;防范舞弊;实施机制

随着中国法制体系的不断完善，公民的维权意识也在逐步加强，政府行政及事业单位只有在一定程度上加大对财政预算的披露程度和披露内容才能增强公民对政府的信心。为了迎合社会需要，媒体也更加关注行政事业单位的费用使用问题与相关经济责任报告。行政事业单位的内部控制的建立健全问题对于推动我国经济、政治、文化的发展也就显得尤为重要。自2014年1月1日起全国实行《行政事业单位内部控制规范（试行）》，行政事业单位内部控制系统建设工程正式启动。但由于我国经济体制的复杂性和独特性，至今实物界对行政事业单位内部控制仍无法达成统一观点，也就无法确实完善相关理论体系，制约了内部控制规范的实施与效率。针对这一现象本文做出如下分析。

1行政事业单位内部控制定义

1992年9月，coso发布了著名的《内部控制——整合框架》（internalcontrol—integratedframework），并于1994年进行了局部修订。该报告对于内部控制下了一个权威性的定义，随后，美国《联邦政府内部控制准则》在此基础上完善了政府内部控制的定义：“政府为了实现运行的有效性和效率、财务报告的可靠性和符合适用的法律和法规而进行管理的组成部分。”政府内部控制大多是从整体角度出发，但由于各级政府的不同属性要求，对应拥有众多职能部门与分支机构，这使得内部控制难以执行，只能从整体上进行原则性指导。行政事业单位由于关注点比较具体，即具体的政府部门或单位，这样内部控制相较政府内部控制要分散。本文认为行政事业单位内部控制应当是为了在实现单位发展目标的同时，能积极有效降低经济活动中的风险，而由单位领导制定相关制度程序与实施措施，要求单位配合实行并反馈的动态过程。

2行政事业单位内部控制实施范围

从不同角度分析，行政事业单位内部控制的实施主体会有不同的划分，本文从行政事业单位内部控制实施单位与实施的具体活动不同的角度考虑，将内部控制范围分为主体范围和客体范围两个概念。美国审计总署认为政府内部控制主体是“组织”。但这并没得到统一，有的研究者认为主体是政府工作人员或由工作人员组成的群体组织。又因为我国特殊国情，主体范围更难于确定。广义上行政单位范围非常广，包括行政、党、团机关等在内的各行政类机构。狭义上的行政单位范围比较小，概括地说就是指政府部门。我国事业单位则具有自身独特性，它与公益性事业单位和经营性事业单位一起，隶属于非营利部门。近几年，我国进行了事业单位改革，对事业单位划分进行了部分变动。本文赞同刘永泽先生的观点，根据他的观点描述，行政事业单位内部控制的主体范围包括广义上的行政单位、公益性事业单位、经营性事业单位和其他附属单位，其中其他附属单位根据相关概念较为容易确定与区分。由于事业单位不似其他单位以盈利为目的，内部控制体系的建立也会相较有不同，但不可能抛开行政单位内部控制体系独立建设，在单位内部控制体系基础上加以改进会更合适且更有效率，相同的，经营性事业单位内部控制也应当避免独立建设，可以按照相关规范加以改进，同理，公益性事业单位按此方法对内容与特点进行建设。客体范围所指较为简单，即单位收支及其相关经济活动。但由于经济活动内容较宽泛，内部控制无法普遍适用，还需等国家完善相关条件才能进一步确定范围。

3行政事业单位内部控制实施目标

我国《企业内部控制基本规范》指出，内部控制的目标是合理保证财务报告及相关信息真实完整、企业经营管理合法合规、资产安全，促进企业发展战略实现、提高经济效率和效果。根据这一内部控制目标的定义，政府内部控制的核心便是行为合法合规、政府资金调用安全、财务报告真实完整。行政性事业单位有几个特点：（1）不存在战略目标，内部控制应该以防范舞弊，预防腐败为最终目标；（2）为公共提供服务，具有非营利性，通过公共服务效率反映绩效，从而促进合理的资金分配、预算管理等以提高公共服务的效率；（3）企业内部控制的合规目标、资产安全目标、报告目标，与行政事业单位大体相同，考虑行政事业单位的特殊，其内部控制应更加侧重合法合规目标。完整的内部控制目标体系不可缺少目标这一必要组成部分，然而，由于不同的控制层级，使得各个目标在整个目标体系中的地位和作用也存在着不同，且内部控制目标相互联系、共同构成一个完整内部控制目标体系。

4行政事业单位内部控制实施要素

对内部控制的内容研究，归根结底是对基本要素组成的研究，决定内部控制的内容和形式的是这些要素及要素的构成方式。在规范中，内部控制五要素为内部环境、分险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。与企业内部控制不同，行政事业单位内部控制侧重方向也会不同，所以在要素上也有区别。行政事业单位的要素根据全面性、制衡性、不相容职务相分离等原则配合设计并得出具体内容。

4.1内部环境

参考文献

[1]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部监控的几个问题[j].内部控制研究，2013（1）.

[2]田祥宇，王鹏，唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[j].会计研